Экспертная правовая
поддержка бизнеса с 2002 года

Налоговая оттепель 2017: разбираемся с новейшими разъяснениями ФНС России

23.03.2017 г. ФНС России выпустила письмо № ЕД-5-9-547/@  «О выявлении обстоятельств необоснованной налоговой выгоды».

В бизнес-сообществе письмо уже охарактеризовали как сенсацию и «налоговую оттепель».  Информация о нем появилась в газете «Ведомости» 16.04.2017 г. В настоящий момент на сайте ФНС nalog.ru письмо не опубликовано. Тем не менее, нам удалось найти его графическую копию. С полным текстом можно ознакомиться здесь.

В чем суть разъяснений ФНС:

Не секрет, что основные доначисления по результатам налоговых проверок были вызваны так называемыми «обстоятельствами необоснованной налоговой выгоды». Проще говоря, налоговики в цепочке поставщиков выявляли компании с признаками фирмы-«однодневки» (неуплата налогов, массовый адрес, массовый директор, транзитные операции, транзакции, не соответствующие виду деятельности и т.д.). Инспектор допрашивал руководителя контрагента, проводил экспертизу его подписи и устанавливал, что первичные документы подписаны другим лицом, а руководитель о сделке не знает, либо вообще заявляет, что о деятельности компании ему ничего не известно. Этих доказательств было достаточно, чтобы признать документооборот налогоплательщика формальным, а сделку нереальной. 

Теперь ФНС прямо указывает, что почерковедческой экспертизы и заявлений директоров о непричастности к «фирмам-однодневкам» недостаточно.  Налоговый орган должен  доказать  умысел налогоплательщика на уменьшение налогов. Об умысле могут свидетельствовать:

  1. Факты подконтрольности  (юридической, экономической, какой-либо иной) спорных контрагентов проверяемому налогоплательщику.
  2. Доказательства нереальности хозяйственной операции (операций) по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг).
  3. При отсутствии доказательств подконтрольности - недобросовестность действий самого налогоплательщика по выбору контрагента и обстоятельств, свидетельствующих о невыполнении соответствующей хозяйственной операции контрагентом налогоплательщика (по первому звену).

ФНС подчеркивает, что признаки недобросовестности контрагентов второго и последующих звеньев цепочки перечисления денежных средств по выпискам банков не являются основанием для признания сделки нереальной.

Также ФНС указало критерии оценки обоснованности выбора контрагента:

  1. Отличался ли выбор контрагента от условий делового оборота;
  2. Отличался ли выбор контрагента установленной самим налогоплательщиком практики осуществления выбора контрагентов;
  3. Каким образом оценивались: 

    - условия сделки и их коммерческая привлекательность,

    - деловая репутация,

    - платежеспособность,

    - риск неисполнения обязательств,

    - наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала),

    - наличие у контрагента соответствующего опыта,

    - заключались ли налогоплательщиком сделки преимущественно с контрагентами, имеющими задолженность по налогам;

  4. Имелись ли личные контакты руководства или сотрудников (менеджеров) проверяемой компании с руководством и сотрудниками спорного поставщика; кто именно обсуждал условия сделки;
  5. Имеются ли у проверяемой компании документы руководителя спорного контрагента (копия паспорта, документ о назначении на должность);
  6. Владеет ли проверяемая компании информацией о фактическом местонахождении контрагента, его производственных и складских помещениях;
  7. Имеются ли рекомендации от партнеров/клиентов контрагента;
  8. Имеется ли у контрагента сайт, реклама;
  9. Имеется ли у налогоплательщика пакет документов контрагента (свидетельства, устав, лицензии, допуски к работам и т.п.);
  10. Проводил ли налогоплательщик мониторинг сведений о контрагенте по открытым базам данных и каковы его результаты.

Как применить разъяснения ФНС в своей работе:

  • Разработать и внедрить в компании положение о порядке заключения, исполнения и расторжения  договоров, включающее раздел о проверке контрагента.

Результатом этой работы должен стать пакет документов на контрагента к каждому договору.

  • Если такое положение уже есть – необходимо проверить, все ли критерии оценки контрагента, изложенные ФНС, в нем учтены.  

Мы разработали типовое положение о договорной работе с учетом рекомендаций ФНС и судебной практики и сможем быстро адаптировать его к работе Вашей компании, настроив всю договорную работу «под ключ». Просто напишите нам на info@bobrowskaya.ru  или оставьте заявку на сайте.